人力资源税收优惠有哪些形式？
特定人数税收优惠是指企业享受税收优惠政策的人力资源条件，即企业的从业人数在特定范围内，具体人数是一个静态概念。
《中华人民共和国企业所得税》第二十八条:“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2015]99号)“从2015至2010+00+07至312，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定:“企业所得税法第二十八条第一款所说的符合条件的小型微利企业，是指从事国家不限制或者禁止的行业，并符合下列条件的企业: (一)工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元。(2)其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过10万元。"
享受小型微利企业所得税优惠，要求企业从业人数不得超过一定限额达到“小”的标准，具体为工业从业人数不得超过100人，其他企业不得超过80人。因此，企业在享受小型微利企业所得税优惠前，应向人力资源管理部门获取准确的员工数据，判断是否符合小型微利企业标准。
2.针对特定员工的税收激励
特定员工税收优惠是指只针对特定员工的税收优惠，只有雇佣特定人员或一定比例人员的企业才能享受。
(1)高新技术企业税收优惠政策
高新技术企业包括高新技术企业、软件企业和技术先进型服务企业。高新技术企业税收优惠的一个共同特点是，对企业聘用的高新技术人员比例有一定要求。
(2)动漫企业税收优惠政策
根据《动漫企业认定管理办法(试行)》(石闻发〔2008〕51号)的要求，被认定为动漫企业，具有大专以上学历，或通过国家动漫人才职业认证，从事动漫产品开发或技术服务的专业人员，须占企业当年职工总数的30%以上，其中R&D人员占企业当年职工总数的10%以上。
(3)对其他类型企业的税收优惠
根据《财政部、国家税务总局、民政部关于生产组装残疾人专用用品企业免征企业所得税的通知》(财税[2011]81号)，企业享受免征企业所得税待遇，取得假肢与矫形器(辅助器具)生产企业注册资格证书的专业技术人员人数不少于1人。企业生产人员在20人以上的，取得假肢与矫形器(辅助器具)注册资格证书的专业技术人员不少于全部生产人员的1/6。
(4)促进就业的税收优惠
促进就业的税收优惠政策一般包括三类，政策针对的是残疾人、下岗职工和随军家属。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，为安置残疾人和国家鼓励的其他就业人员支付的工资，可以在计算应纳税所得额时扣除，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条规定的扣除比例为100%。
支持下岗工人再就业的税收优惠政策具有时效性。《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》(财税[2002]208号)已全面废止，支持灾区重建的税收扶持政策正在逐步停止执行。
根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》(财税〔2000〕84号)，新设立的用于随军家属就业的企业，自取得税务登记证之日起三年内免征营业税和企业所得税，享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总数的60%以上(含)。
3.促进人力资源的税收优惠
员工教育培训是人力资源管理的重要环节。但根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，一般企业发生的职工教育费用，不超过工资薪金总额2.5%的，允许扣除。作为税收优惠的一种形式，部分高新技术企业的教育培训费用扣除标准高于工资薪金总额的2.5%。
上述税收优惠体现在企业的人力资源管理活动中，财务往往只是一种事后核算。因此，我们应该加强部门合作，实行税收优惠管理的全过程，以充分发挥税收优惠在人力资源中的作用。
第一，构建部门合作机制。企业在制定人力资源规划时应考虑税收需求，税务部门应对企业人力资源进行税收分析，以实现对企业人力资源的全过程税收管理。
例如，在一些高科技企业中，人力资源管理部门没有与财务部门建立互动。到年底财务部门才发现企业中R&D人员比例不符合规定。此时已经无法补救，甚至最后铤而走险，伪造相关文件资料，骗取税收优惠。
在这方面，我们可以构建一个财务部门和人力资源部门的合作机制。财务部门可以将人力资源方面的税收优惠以清单的形式提交给人力资源部并及时更新，按时对企业人力资源现状进行税务分析，并及时向人力资源部提交分析报告。人力资源部在制定人力资源计划时也可以征求财务部的意见。
其次，选择合适的就业方式。企业在选择用工方式时，不仅要遵守《劳动合同法》，还要在守法的基础上做好税收方面的考虑。例如，根据《中华人民共和国国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2015第55号)“以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的从业人员。劳务派遣单位可按照《中华人民共和国财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号，以下简称《通知》)享受相关税收优惠政策。”因此，用人单位要想享受残疾人工资加计扣除的税收优惠，就不能采取劳务派遣的方式。
再比如对高新技术企业的税收优惠。《中华人民共和国财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)规定，要求具有大专以上学历的员工与企业签订劳动合同关系；根据《高新技术企业认定管理指引》(国科发〔2008〕362号)规定，享受高新技术企业税收优惠的企业R&D人员还包括兼职或临时工，只要一年内在企业工作时间超过183天。
再次，加强学历和岗位管理。高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、动漫企业对员工学历有一定要求，动漫企业、生产组装残疾人专用用品的企业对员工的职业资格和认证也有要求。因此，企业应做好学历和证书的管理工作，以满足税收优惠政策的认定条件。
此外，税收优惠也可能需要员工的工作。比如高新技术企业的税收优惠，要求员工从事科技工作、研发工作等。一般的认定都是靠劳动合同中员工的岗位描述，所以企业要加强劳动合同的规范性，及时保留相应的文件，以备岗位调整和变动。如果有一部分员工只负责发工资，社保由其他公司缴纳，要判断员工的性质，分析是兼职还是临时工，根据具体情况分析处理。
最后，完善人力资源管理和成本分析决策。当税收优惠作为一个变量纳入人力资源管理和决策时，企业的人力资源成本分析将更加合理和有效。一方面，税收优惠虽然可以节税，但享受税收优惠本身是有成本的，要注重成本收益分析。采用税收筹划是考虑改变经营管理的成本、申请税收优惠的成本和后续管理的成本是否与税收优惠相匹配，以享受一定的税收优惠。当然，有些税收优惠也有经济溢价。比如高新技术企业的认定，不仅享受纯粹可测的节税，还有品牌溢价，企业也要综合考虑。
另一方面，加强人力资源管理和决策的成本分析。当不引入税收变量时，人力资源的管理和决策不能反映经济决策的全部成本。以教育培训为例，高新技术产业在进行决策和分析教育培训的成本收益时，忽略税收变量会虚假增加教育培训成本。又如，当高新技术企业想增加R&D人员时，因为工资、薪金、奖金、津贴、社保、公积金等。可加可减，等于企业实际支出的一半。考虑税收优惠，企业的决策会更加合理和科学。